Коротко о главных новостях прошедшей недели в нашем дайджесте. Будьте уверены, что ничего не упустили!

Предельные базы по страховым взносам на 2020 год

Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407 

Информация для страхователей — лиц, которые производят выплаты физическим лицам. Правительство РФ установило предельную базу для исчисления страховых взносов с 2020 года:

• 912 000 руб. — по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2019 году — 865 000 руб.);
• 1 292 000 руб. — по взносам на обязательное пенсионное страхование (в 2019 году — 1 150 000 руб.).

Индивидуальные предприниматели, у которых нет наемных работников, уплачивают страховые взносы за себя за 2020 год в суммах:

• 32 448 руб. — фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование (ОПС), если доход 300 000 руб. и меньше (за 2019 год — 29 354 руб.). Если сумма дохода за год превысит 300 000 руб., то за 2020 год ИП уплачивает 1% от суммы превышения, но не более 259 584 руб. (за 2019 год — не более 234 832 руб.)
• 8 426 руб. — фиксированные платежи ИП на ОМС (за 2019 год — 6 884 руб.).

Реорганизация: особенности заполнения расчета 6-НДФЛ

Письмо ФНС России от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@

Тенденция: реорганизация стала частым явлением. Возможна в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

Ситуация: ФГУП реорганизовано в форме преобразования в акционерное общество 01.10.2019. Зарплата работникам выплачена 30.09.2019 (а не 1.10.2019, т.к. этой датой предприятие прекратило деятельность), и в этот же день в полном объеме перечислена сумма удержанного НДФЛ.

Проблема: как правильно заполнить расчет 6-НДФЛ за реорганизованную организацию?

Решение: по мнению налоговиков, «в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ указанный расчет подлежит представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту его учета». Проще говоря, если при реорганизации 6-НДФЛ не сдали, то его сдает правопреемник.

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в территориальный налоговый орган по месту учета правопреемника налогового агента. В нем указывают:

• ИНН и КПП правопреемника налогового агента;
• ОКТМО реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации;
• по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» — соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

Примечание: в Письме ФНС есть ценный совет. Если налоговый агент отразил операцию по выплате заработной платы за сентябрь 2019 года в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года, что по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представлять уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года не требуется.

Страховые взносы ИП за себя

Определение ВС РФ от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969

Вечнозеленая проблема: ИП без наемных работников применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», доход за налоговый период превысил 300 000 руб. Как рассчитывать страховые взносы на ОПС с суммы дохода свыше 300 000 руб.: с разницы между полученными доходами и учитываемыми расходами или только из поступлений?

Решение: история вопроса долгая. Не будем перечислять все разъяснения контролирующих органов и решения высших судов. Главное в том, что проблема не решена по сей день. Изменения в НК РФ не приняты, но лед тронулся.

Вышло новое Письмо ФНС России от 23.09.2019 № БС-4-11/19262@, в котором сказано, что «при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за соответствующий расчетный период, для индивидуальных предпринимателей на УСН величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются».

ФНС РФ еще раз подтвердила свою позицию, что 1% считается только с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

В Письме ФНС говорит о том, что если решение по кассационной жалобе в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2019 № 309-ЭС19-18969 в отношении ИП Павловой С.А. по делу от 14.11.2018 № А60-65115/2018 будет в пользу налогоплательщика, то налоговая в своей деятельности будет руководствоваться этим решением.

Иными словами, если ВС РФ скажет, что 1% надо считать с разницы между доходами и признаваемыми расходами, то налоговая такие расчеты будет принимать. Если решение будет иным, то ИП придется уплачивать 1% на ОПС с суммы поступлений, превышающих 300 000 руб., без уменьшения их на расходы.

Обращаем внимание на дату письма — 23.09.2019. Через несколько дней вышло Определение Верховного Суда РФ от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 по делу № А60-65115/2018, в котором вопрос решен в пользу ИП. Инспекции, которая подавала кассационную жалобу на предыдущие решения судов, отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. ФНС РФ пишет следующее: «После вынесения решения по указанному делу налоговые органы будут руководствоваться при реализации своих полномочий данным решением начиная со дня его размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети Интернет либо со дня его официального опубликования в установленном порядке».

Решение есть. Ждать очередных разъяснений официальной позиции налоговой?

Определение ВС РФ — это и есть официальная позиция. Подтверждение — Письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571: «…в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (Письмо ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики»))».

Мнение эксперта: ИП на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» вправе уплачивать страховые взносы на ОПС в размере 1% с разницы между полученными доходами и учитываемыми расходами. В случае споров с налоговой в помощь ИП — Определение Верховного Суда РФ от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 по делу № А60-65115/2018 и Письма Минфина и ФНС РФ, на которые мы ссылаемся выше. Самое надежное решение вопроса — норма в НК РФ, но ее пока нет. Хотя изменения давно назрели.

Рекомендуем статью «Страховые взносы за ИП: сроки и порядок расчета», где также разобраны нестандартные ситуации из практики.

Транспортный и земельный налоги: подготовка к коренным изменениям администрирования с 2021 года

Изменения: с отчетности за 2020 год налоговая декларация по транспортному и земельному налогам представляться не будет. Сумму налога организация узнает из сообщения ИФНС. Налоговая сама рассчитает налог на основании имеющихся у них сведений.

Проблема: ошибки в расчетах налоговой, особенно на первых этапах введения нового порядка исчисления налога, не исключены.

Как быть налогоплательщику: организация вправе представить необходимые пояснения (документы) в налоговую и скорректировать таким образом сумму налога, подлежащую уплате. Такие пояснения налогоплательщик должен представить в течение десяти дней со дня, как получил сообщение об исчисленной сумме налога.

К пояснению можно приложить документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога. На рассмотрение этих пояснений и документов у налоговой есть один месяц со дня их получения.

Решение: ФНС подготовила типовую форму ответа о результатах рассмотрения пояснений организации о расхождениях по уплаченным и исчисленным суммам земельного и транспортного налогов. Форма утверждена Письмом ФНС России от 06.11.2019 № БС-4-21/22635@.

Мнение эксперта: форма носит рекомендательный характер. Налогоплательщик вправе представлять пояснения и возражения в произвольной форме. Но типовой вариант учитывает все сведения, которые налоговая хочет видеть в таких пояснениях. Во избежание длительных переписок и дополнений в сведениях, используйте форму, утвержденную Письмом ФНС России от 06.11.2019 № БС-4-21/22635@.